❓Вопрос: В каком порядке создается резерв по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль?
❗ Ответ: Сомнительным долгом в целях налогового учета признается любая задолженность, которая одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):
♻ возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
♻ не погашена в сроки, установленные договором;
♻ не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
⌛Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26531).
☝🏻 Этапы создания резерва:
🚩 Проведение инвентаризации дебиторской задолженности и выявление сомнительных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ).
🚩 Определение суммы резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).
🚩 Расчет предельной суммы резерва.
🚩 Сравните исчисленной суммы резерва с предельной суммой.
В результате инвентаризации дебиторской задолженности рассчитанная сумма резерва по сомнительным долгам корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10% от выручки за предыдущий налоговой период. Или 10% от выручки за текущий отчетный период. Сумма резерва не может превышать большее значение из этих двух величин.
☝🏻Сумму скорректированного резерва по сомнительным долгам нужно сравнить с суммой остатка резерва, который исчисляется на предыдущую отчетную дату по правилам п. 4 ст. 266 НК РФ и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.
❗Если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше — разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде
💰 Экономический смысл создания резерва состоит в том, что налогоплательщику предоставляется возможность учесть в расходах дебиторскую задолженность, которая учитывается в доходах, но с высоким риском неплатежа. Размер сомнительной задолженности, учитываемой при расчете резерва по сомнительным долгам, зависит от срока возникновения сомнительной задолженности (Письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. № 03-03-06/2/44160).
📎 #buhdrive #резерв_по_сомнительным_долгам #рекомендации_Минфина #налог_на_прибыль #внереализационные_доходы #внереализационные_расходы #налоговая_база
