Рубрика: ТЕОРИЯ

Реформация баланса в части счета 99 «Прибыли и убытки»

Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов учета финансовых результатов (90, 91, 99).

К счету 99 «Прибыли и убытки», как правило, открываются следующие субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки по хозяйственной деятельности»;
99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99-3 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99-4 «Постоянное налоговое обязательство/Постоянный налоговый актив»
и др.

Указанные субсчета в большинстве случаев применяются организациями-плательщиками налога на прибыль, применяющими ПБУ 18/02. Приведенные субсчета не предусмотрены Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, а вводятся организациями в рабочий план счетов самостоятельно.

Организация может открыть и другие субсчета, утвердив их в составе своей учетной политики. Обычно выбор и название субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» зависит от применяемого для автоматизации бухгалтерского учета программного обеспечения.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо. В течение года на нем накапливается дебетовый или кредитовый остаток, характеризующий финансовый результат организации за текущий отчетный период. Остаток по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» свидетельствует о том, что организация получила в отчетном периоде прибыль, а остаток по дебету говорит пользователям информации об убытке.

В конце года в рамках реформации баланса конечный финансовый результат (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистой прибыли, полученной организацией по итогам отчетного года
или
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка, полученного организацией по итогам отчетного года

Пример:
По итогам отчетного периода ООО «Ромашка» в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности получило прибыль. При этом на счете 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на конец отчетного периода числится чистая прибыль в размере 2 000 тыс.руб. в остатке по кредиту счета.

31 декабря ООО «Ромашка» сделает следующую проводку по реформации в части счета 99 «Прибыли и убытки» :
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражена чистая прибыль, полученная организацией по итогам отчетного года в сумме 2 000 тыс.руб.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря до проведения реформации синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имел сальдо. После проведения реформации счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо иметь не будет.

Реформация баланса в части счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов учета финансовых результатов (90, 91, 99).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы», как правило, открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Основание: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в действ.ред.)

Организация может открыть и другие субсчета, утвердив их в составе своей учетной политики в рамках рабочего плана счетов.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» (суммарно) закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на его субсчетах накапливаются дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от характера субсчета: 91-1 «Прочие доходы» (пассивный), 91-2 «Прочие расходы» (активный); 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный).

Накопленные по субсчетам остатки закрываются через субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» лишь 31 декабря. Процедура закрытия субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» происходит в рамках реформации баланса.

Пример:
В течение отчетного периода ООО «Лютик» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, в результате которой на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сформировались следующие обороты (сальдо):
91-1 «Прочие доходы» 500 тыс.руб. (Кредит)
91-2 «Прочие расходы» 300 тыс.руб. (Дебет)
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 200 тыс.руб. (Дебет)

31 декабря ООО «Лютик» сделает следующие проводки по реформации в части счета 91 «Прочие доходы и расходы» :

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы» — списаны прочие расходы за год на сумму 300 тыс.руб.

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списаны прочие доходы за год на сумму 500 тыс.руб.
В результате проведенных операций все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря до проведения реформации синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имел, но каждый субсчет, взятый в отдельности, был представлен в оборотно-сальдовой ведомости дебетовым или кредитовым сальдо в зависимости от характера счета. После проведения реформации и счет 91 «Прочие доходы и расходы», и его субсчета сальдо иметь не будут.

🔔Алгоритм выбора счета учета для предоставленных организацией займов

В бухгалтерском учете предоставленные займы могут учитываться на разных счетах бухгалтерского учета, в зависимости от субъектов и условий договора.
Алгоритм принятия решения в части выбора счета учета следующий:

🚩Шаг 1. Определяем, кто является заемщиком по договору: сотрудник организации или иное лицо.

Если заемщиком является сотрудник, то для учета предоставленных займов выбираем счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» или иной субсчет счета 73, предусмотренный рабочим планом счетов организации для таких операций.

На практике разделяют процентные и беспроцентные займы, предоставленные работнику, так как они раскрываются в бухгалтерском балансе в разных строках. В этих целях в рамках счета выделяют дополнительные субсчета, например, 73-1-1 «Расчеты по предоставленным процентным займам», 73-1-2 «Расчеты по предоставленным беспроцентным займам».

Если заемщиком является иное лицо, то переходим к Шагу 2.

🚩Шаг 2. Анализируем условия договора займа на предмет наличия процентов.

Если договор с иным лицом процентный, то для учета предоставленных займов выбираем счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Выбор счета в данном случае обусловлен тем, что предоставленный процентный заем способен в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, и соответствует критериям признания актива в качестве финансового вложения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Если договор с иным лицом беспроцентный, то для учета предоставленных займов выбираем счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, субсчет «Расчеты по беспроцентному займу».

Беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям, поскольку не удовлетворяют условиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Таким образом, организации при выдаче займа необходимо выбрать счет учета между 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по приведенному алгоритму.