Рубрика: ВОПРОС–ОТВЕТ

❓Вопрос:
Следует ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ в связи с недостачей и по другим причинам?

❗Ответ:
Организация может утратить товарно-материальные ценности не по своей воле: при пожаре, хищении и т.д. ТМЦ могут прийти в негодность из-за истечения срока годности, морального и физического износа, брака и тогда такие ТМЦ придется изъять из оборота и/или утилизировать.

В случае появления в деятельности организации таких операций необходимо провести списание утраченных и/или непригодных к использованию ТМЦ (п.124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

На дату списания ТМЦ возникает вопрос, а как следует поступить с НДС по таким ТМЦ, который ранее был правомерно принят к налоговому вычету? Следует ли его восстанавливать?

По мнению ВАС РФ, восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, нужно в тех случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом списание ТМЦ с истекшими сроками годности (реализации), хищение ТМЦ или их недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, к числу таких случаев не относятся (Решения от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

Выводы ВАС РФ относились к товарам, но по аналогии их можно применить и к остальным объектам материального характера, в т.ч. ТМЦ.

‼Важно! В случае если разъяснения Минфина России (ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, то при реализации своих полномочий налоговые органы должны руководствоваться указанными актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Таким образом, налоговые органы должны руководствоваться подходом ВАС РФ в отношении учета НДС по списанным ТМЦ. Однако, после 2011 г. издавались разъяснительные письма Минфина РФ, которые противоречат выводам ВАС РФ.

Например, Минфин России в письме от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 указал, что при списании ТМЦ из-за невозможности их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить. Аргументом выступило то, что выбытие ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом налогообложения по НДС.

При этом, для некоторых случаев Минфин России все-таки сделал исключение. Например, в письме от 23.08.2013 № 03-07-11/3461 Минфин России указал, что ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если недоброкачественная продукция уничтожается для обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции.

❗Вывод: полностью исключить возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов по данному вопросу нельзя, в случае если организация примет решение не восстанавливать НДС. Однако вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно велика.

❓ Вопрос:
Как в бухгалтерском учете списать кредиторскую задолженность на дату истечения срока исковой давности или при ликвидации контрагента?

❗Ответ:
Срок исковой давности в общем случае составляет три года со дня, когда организация должна была погасить кредиторскую задолженность.
Пример: Срок оплаты поставленного товара истек в октябре 2015 г., следовательно , последний месяц, когда поставщик может обратиться в суд за взысканием суммы оплаты, — октябрь 2018 г. В этом же месяце истечет срок исковой давности и кредиторскую задолженность придется списать (п. 78 Положения № 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для списания кредиторской задолженности формируется акт инвентаризации расчетов и приказ директора о списании задолженности. В случае, если контрагента исключили из ЕГРЮЛ, то списание кредиторской задолженности целесообразно провести в том же отчетном периоде.

❎Проводка:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списана кредиторская задолженность вместе с НДС

В части НДС необходимо учитывать, что при списании задолженности по полученному авансу исчисленный с него НДС принять к вычету или включить в налоговые расходы нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

❎Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «НДС»/76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — НДС, исчисленный с суммы полученного аванса (предоплаты), включен в прочие расходы организации

При списании кредиторской задолженности перед поставщиком принятый к вычету входной НДС восстанавливать не требуется (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).

❓Вопрос:
Следует ли в бухгалтерском учете резервировать сумму денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций?

❗Ответ:
На основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной.

Таким образом, средства на расчетном счете в банке, у которого отозвана лицензия, в бухгалтерском учете признаются сомнительной задолженностью. То есть у организации возникает обязанность создать в отношении такой задолженности резерв по сомнительным долгам.

❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

– сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме задолженности банка

❓Вопрос:
Следует ли организации провести проверку всех подотчетных сумм в целях доначисления взносов и удержания НДФЛ с сумм, за которые подотчетные лица не отчитались?

❗Ответ:
Вопрос возник в связи с недавними разъяснениями Минфина. В своем письме от 01.02.2018 № 03-04-06/5808 Минфин указал, что сотрудник получает облагаемый доход, если не отчитался за командировочные расходы. Следовательно, с невозвращенной подотчетной суммы следует заплатить НДФЛ и страховые взносы.

Сотрудник обязан отчитаться по подотчетным суммам в течение трех рабочих дней после окончания срока, на который выдавались денежные средства. В отношении командировочных расходов сотрудник должен отчитаться в течение трех рабочих дней после того, как вернулся из служебной поездки и вышел на работу (п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Если сотрудник вовремя не отчитался, то невозвращенная сумма признается выплатой в пользу сотрудника, которая облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК). Аналогичная ситуация со взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК).
С тем, что невозвращенная подотчетная сумма подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, поспорить трудно, а вот дата, на которую необходимо сделать расчет вызывает вопросы.

Самая простая ситуация возникает в случае прощения долга. Начисление взносов и удержание НДФЛ в этом случае следует осуществить на дату списания долга.

В других ситуация не все так однозначно. Судебная практика выступает за три года со дня, когда сотрудник должен был отчитаться, так как в течение этого времени компания вправе взыскать с работника деньги через суд.

Налоговые органы придерживаются месячного срока, поскольку в этот момент истекает период, когда компания вправе удержать невозвращенные подотчетные суммы из заработной платы сотрудника (ст. 137 ТК). Напоминаем, что удержание возможно только в случае, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Для подтверждения данного факта целесообразно получить письменное согласие работника на удержание из его зарплаты неизрасходованной и невозвращенной суммы.

Таким образом, организация может пойти по двум направлениям.

Первое – начислять взносы и удерживать НДФЛ в месячный срок со дня, когда подотчетное лицо должно было отчитаться, и тогда претензии контролирующих органов будут минимальными.

Второе – начислять взносы и удерживать НДФЛ по истечении трехлетнего срока, и тогда, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

❓Вопрос:
Вправе ли сотрудник отказаться от заключения договора о материальной ответственности?

❗Ответ:
Заключение договора о материальной ответственности возможно только с сотрудниками, чья должность или выполняемая работа включены в перечень, утвержденный Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Если должность или выполняемая сотрудником работа не включены в указанный перечень, то заключение договора о материальной ответственности является нарушением трудового законодательства (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

Если же должность или выполняемая сотрудником работа включены в указанный перечень, но работник отказывается от заключения договора о материальной ответственности, то можно обратиться к Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Трудового кодекса Российской Федерации».

В п. 36 данного документа указано, что если выполнение обязанностей по обслуживанию материальных ценностей является основной трудовой функцией работника, что было оговорено при приеме на работу, и он знал, что с ним может быть заключен договор о полной ответственности, то отказ от заключения такого соглашения следует рассматривать как неисполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, заключение договора о материальной ответственности с таким работником по требованию работодателя является обязательным, а отказ работника может послужить основанием для его привлечения к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения.

❓Вопрос:
Следует ли пробивать чек при продаже товаров работникам организации?

❗Ответ:
При продаже товаров своим сотрудникам организация должна использовать ККТ и пробивать кассовый чек. Согласно требованиям действующего законодательства кассовую технику должны применять все продавцы, которые рассчитываются с покупателями наличными денежными средствами, платежными картами или электронными средствами платежа.

В этом случае продажа товара сопровождается выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Исключений для случая продажи товаров своим работникам законом не предусмотрены, следовательно применение ККТ обязательно.

Основание: Письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. № 03-01-15/10907

❓Вопрос:
Как определяется срок подачи физическим лицом уведомления о контролируемой иностранной компании (КИК)?

❗Ответ:
В соответствии с п.1.1 ст. 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации.

Таким образом, в общем порядке для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам 2016 финансового года датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2017 года, а по итогам 2017 г. – 31 декабря 2018 года.

Налогоплательщики, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса, обязаны уведомлять налоговый орган по месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 25.14 Кодекса, представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 Кодекса.

Таким образом, в случае если на 31 декабря 2017 года налогоплательщик признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, такой налогоплательщик обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20 марта 2018 года, а если он признается контролирующим лицом на 31 декабря 2017 года, – то до 20 марта 2019 года.

Следовательно, до 20 марта 2018 г. следует уведомлять о КИК, действующих в 2016 г. Если КИК была создана в 2017 г., то подавать уведомление о КИК в 2018 г. не нужно.