Реформация баланса в части счета 90 «Продажи»
Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов учета финансовых результатов (90, 91, 99).
К счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Основание: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в действ.ред.)
Организация может открыть и другие субсчета, утвердив их в составе своей учетной политики в рамках рабочего плана счетов.
Синтетический счет 90 «Продажи» (суммарно) закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на его субсчетах накапливаются дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от характера субсчета: 90-1 «Выручка» (пассивный), 90-2 «Себестоимость продаж» (активный); 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (активный); 90-4 «Акцизы» (активный); 90-5 «Экспортные пошлины» (активный); 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (активно-пассивный).
Накопленные по субсчетам остатки закрываются через субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» лишь 31 декабря. Процедура закрытия субсчетов счета 90 «Продажи» происходит в рамках реформации баланса.
Пример:
В течение отчетного периода ООО «Василек» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, в результате которой на счете 90 «Продажи» сформировались следующие обороты (сальдо):
90-1 «Выручка» 944 тыс.руб. (Кредит)
90-2 «Себестоимость продаж» 500 тыс.руб. (Дебет)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 144 тыс.руб. (Дебет)
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 300 тыс.руб. (Дебет)
31 декабря ООО «Василек» сделает следующие проводки по реформации в части счета 90 «Продажи»:
Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» — списана себестоимость продаж за год на сумму 500 тыс.руб.
Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — списан НДС за год на сумму 144 тыс.руб.
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» — списана выручка за год на сумму 944 тыс.руб.
В результате проведенных операций все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются.
Таким образом, по состоянию на 31 декабря до проведения реформации синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имел, но каждый субсчет, взятый в отдельности, был представлен в оборотно-сальдовой ведомости дебетовым или кредитовым сальдо в зависимости от характера счета. После проведения реформации и счет 90 «Продажи», и его субсчета сальдо иметь не будут.
