Порядок ведения учета долгосрочных займов в денежной форме у заемщиков в части суммы основного долга (часть 2: истечение срока исковой давности)
Часть 1: исполнение (см. «ТЕОРИЯ» от 24 марта 20:00)
Рассмотрим ситуацию, при которой заемные средства не были возвращены и истребованы в течение срока исковой давности. В этой ситуации стороны будут ориентироваться на срок истечения исковой давности, по окончании которого задолженность будет списана.
Отметим, что истечение срока исковой давности не относится к способам прекращения обязательств, перечисленным в гл. 26 ГК РФ, следовательно, после истечения данного срока долг перед заимодавцем не считается погашенным.
❗Важно! Если стороны договора займа установили в договоре, что проценты, подлежащие уплате заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых п. 1 ст. 809 ГК РФ, уплачиваются позднее срока возврата основной суммы займа (кредита), срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата займа (кредита), исчисляется отдельно по этому обязательству и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа (п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 (ред. от 07.02.2017) «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»)
Сумма кредиторской задолженности в части задолженности по долгосрочному договору займа, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).
❎Проводка:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по основной сумме долга по долгосрочному займу/кредиту» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
– списана кредиторская задолженность перед заимодавцем в связи с истечением срока исковой давности
В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов организации (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поскольку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены (п. 1 ст. 271 НК РФ), то возникает вопрос, что же считать датой получения дохода в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности…
По мнению контролирующих органов, суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).
Что касается УСН, то в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН, в составе доходов учитываются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов в общем случае является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности.
Однако, имеются разъяснения контролирующих органов о том, что сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883).
❗Продолжение завтра 26 марта в 20:00…
