❓Вопрос:
Следует ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ в связи с недостачей и по другим причинам?
❗Ответ:
Организация может утратить товарно-материальные ценности не по своей воле: при пожаре, хищении и т.д. ТМЦ могут прийти в негодность из-за истечения срока годности, морального и физического износа, брака и тогда такие ТМЦ придется изъять из оборота и/или утилизировать.
В случае появления в деятельности организации таких операций необходимо провести списание утраченных и/или непригодных к использованию ТМЦ (п.124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
На дату списания ТМЦ возникает вопрос, а как следует поступить с НДС по таким ТМЦ, который ранее был правомерно принят к налоговому вычету? Следует ли его восстанавливать?
По мнению ВАС РФ, восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, нужно в тех случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом списание ТМЦ с истекшими сроками годности (реализации), хищение ТМЦ или их недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, к числу таких случаев не относятся (Решения от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).
Выводы ВАС РФ относились к товарам, но по аналогии их можно применить и к остальным объектам материального характера, в т.ч. ТМЦ.
‼Важно! В случае если разъяснения Минфина России (ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, то при реализации своих полномочий налоговые органы должны руководствоваться указанными актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Таким образом, налоговые органы должны руководствоваться подходом ВАС РФ в отношении учета НДС по списанным ТМЦ. Однако, после 2011 г. издавались разъяснительные письма Минфина РФ, которые противоречат выводам ВАС РФ.
Например, Минфин России в письме от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 указал, что при списании ТМЦ из-за невозможности их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить. Аргументом выступило то, что выбытие ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом налогообложения по НДС.
При этом, для некоторых случаев Минфин России все-таки сделал исключение. Например, в письме от 23.08.2013 № 03-07-11/3461 Минфин России указал, что ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если недоброкачественная продукция уничтожается для обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции.
❗Вывод: полностью исключить возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов по данному вопросу нельзя, в случае если организация примет решение не восстанавливать НДС. Однако вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно велика.
