Порядок ведения учета долгосрочных займов в денежной форме у заемщиков в части суммы основного долга (часть 3: прощение долга)
Часть 1: исполнение (см. «ТЕОРИЯ» от 24 марта 20:00)
Часть 2: истечение срока исковой давности (см. «ТЕОРИЯ» от 25 марта 20:00)
Обязательство по договору долгосрочного займа может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
Порядок отражения суммы прощенного долга будет зависеть от того, кто изначально предоставил заемные средства. Чаще всего на практике дарение осуществляют учредители (участники, акционеры).
1 ситуация – договор займа был заключен с учредителем (участником, акционером)
В соответствии с разъяснениями Минфина России, поступления денежных средств и иного имущества от участников организации в качестве безвозмездного финансирования не признаются доходами организации (Приложение к Письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). По аналогии такой подход можно применить и к ситуации прощения долга. Безвозмездное финансирование относится непосредственно на увеличение капитала аналогично вкладам в имущество общества. Такие вклады формируют добавочный капитал (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
❎Проводка:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по основной сумме долга по долгосрочному займу/кредиту» Кредит 83 «Добавочный капитал»
– списана кредиторская задолженность перед заимодавцем в связи прощением долга в счет увеличения добавочного капитала
Что касается налога на прибыль, то в общем случае средства, ранее поступившие по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных и признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.
С 1 января 2018 г. произошел ряд изменений. Теперь положения п. 8 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которыми сумма прощенного долга облагается налогом на прибыль, применяются и тогда, когда учредитель (участник, акционер) прощает долг организации, поскольку этот вид доходов исключен из необлагаемых доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доход организации в виде прощения долга освобождается от налогообложения, только если получен в качестве вклада в имущество. Для этого должен быть соблюден порядок, установленный гражданским законодательством РФ (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если долг прощает участник (акционер), вклад (доля) которого в уставном капитале составляет более 50%, исходя из положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ этот долг также не следует учитывать в доходах (письмо Минфина России от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).
Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В общем случае суммы прощенных долгов по займам рассматриваются как средства, полученные безвозмездно и оставшиеся в распоряжении заемщика. Следовательно они признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
2 ситуация – договор займа был заключен не с учредителем (участником, акционером), а с третьим лицом
Во второй ситуации кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается, а сумму прощенного займа организация включает в прочий доход (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
❎Проводка:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по основной сумме долга по долгосрочному займу/кредиту» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
– списана кредиторская задолженность перед заимодавцем в связи прощением долга на увеличение прочих доходов организации
Налогообложение налогом на прибыль и единым налогом (УСН) осуществляется в рассматриваемой ситуации в общем случае, то есть сумма прощенного долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученной и признается внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.
❗Продолжение завтра 27 марта в 20:00…
📎#теория #бухгалтерский_учет #займ #налоги #buhdrive
