Нормирование представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль и их влияние на сумму НДС
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Особенностью нормируемых расходов является их изменяющаяся в течение налогового периода величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом квартале могут перестать быть таковыми.
В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Таким образом, непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы вписываются в норматив в следующем квартале.
Методика расчета принимаемой к вычету суммы НДС по нормируемым расходам в налоговом законодательстве не определена. В НК РФ обозначена лишь предельная величина и организация может самостоятельно разработать такой алгоритм.
Можно включить представительские расходы в расходы для целей налогообложения исходя из рассчитанной пропорции (косвенным методом) либо подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (прямым методом). Главное, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).
Выбранный способ расчета норматива компания закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
✅Пример:
Предельный размер представительских расходов, который может учесть компания за I квартал 2018 г., равен:
8 000 тыс.руб. x 4% = 320 тыс.руб.
Фактические расходы на представительские мероприятия составили 500 тыс.руб., в том числе расходы, по которым была предъявлена сумма НДС, – 236 тыс.руб. (НДС – 36 тыс.руб). Оставшаяся часть представительских расходов (264 тыс.руб.) была выставлена без НДС.
Вариант 1⃣: В учетной политике определила, что при расчете норматива в первую очередь учитываются представительские расходы, по которым предъявлена и уплачена сумма НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Тогда сумма признаваемых расходов, содержащих НДС, в I квартале 2018 г. составит 236 тыс.руб., а сумма признаваемых расходов, которые были выставлены без НДС, – 84 тыс.руб. (320 тыс.руб. – 236 тыс.руб.)
Таким образом, представительские расходы компании, осуществленные в I квартале, будут признаны в налоговом учете в сумме 320 тыс.руб., а сумма НДС в размере 36 тыс.руб. будет принята к вычету в полном объеме.
Вариант 2⃣: В учетной политике определила, что НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается косвенным способом (п. 7 ст. 171 НК РФ).
36 тыс. руб. x (320 тыс.руб. / 500 тыс.руб.) = 23 тыс.руб.
Оставшуюся сумму НДС в размере 12 тыс.руб. организация вправе заявить в следующих кварталах 2018 г.
Если по итогам года величина представительских расходов в пределах норматива меньше фактических расходов, сверхнормативная разница не переносится на следующий календарный год. Сверхнормативный НДС по представительским расходам к вычету в следующем году также не принимается.
Вывод: вариант прямого учета расходов, включающих в себя НДС, при наличии сверхнормативных расходов выгоден организации.
📎#представительские_расходы #сверхнормативные_расходы #НДС #налог_на_прибыль #варианты_учетной_политики
