Период принятия к вычету НДС с суммы ранее поступившего от покупателя аванса
После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, организация вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее полученного аванса к вычету принимается сумма НДС в размере, соотносимым с зачитываемой суммой аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Другими словами, НДС с аванса принимается к вычету в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
✅Пример: Организация получила 20 марта аванс от покупателя в размере 236 тыс.руб., в т.ч.НДС 18 %. При получении аванса был начислен НДС в размере 36 тыс.руб.
Отгрузка товара стоимостью 590 тыс.руб., в т.ч. НДС, была осуществлена 10 апреля. На дату отгрузки будет начислен НДС в размере 90 тыс.руб. И одновременно принят к вычету НДС в размере 36 тыс.руб. в части ранее полученного аванса.
На практике нередко возникает вопрос, связанный с тем, в течение какого периода времени возможно заявить налоговый вычет по НДС в части ранее полученного аванса. Однозначный ответ на этот вопрос дать сложно.
По общему правилу, налоговые вычеты можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Но это правило касается вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ (п.1.1 ст.172 НК РФ). А вычет в части авансов полученных от покупателей предусмотрен п.8 ст.171 НК РФ. Поэтому Минфин России уже неоднократно делал вывод, что НДС следует принимать к вычету в том налоговом периоде, в котором выполнены необходимые для вычета условия.
В то же время трехлетний срок для возмещения НДС установлен и в п. 2 ст. 173 НК РФ. Однако в своих письмах Минфин России о данной норме не упоминает.
❗Рекомендация: принимать к вычету НДС с ранее полученных авансов в том периоде, в котором появилось право на него в целях избежания проблем с контролирующими органами.
Основание: Письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и др.).
📎#НДС #период_принятия_к_вычету #аванс
