❓Вопрос:
Облагается ли НДС сумма полученного организацией обеспечительного платежа по договору?
❗Ответ: Обеспечительный платеж перечисляется контрагенту по договору в обеспечение исполнения денежного обязательства (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).
При наступлении определенных договором обстоятельств сумма обеспечительного платежа зачитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. При прекращении договора обеспечительный платеж, не зачтенный в счет исполнения обязательства, возвращается внесшей его стороне.
С полученного обеспечительного платежа по договору, в рамках которого операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются НДС, по мнению контролирующих органов необходимо начислить НДС по аналогии с суммой полученного аванса (п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина от 16.08.2016 № 03-07-11/47861,от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 21.09.2009 № 03-07-11/238).
Если реализация товаров (работ, услуг) в части предмета договора не облагается НДС, то при получении обеспечительного платежа по такому договору включать его в налоговую базу по НДС не нужно (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Однако с налогообложением НДС суммы обеспечительного платежа не все так просто. Если анализировать нормы гражданского права, то обеспечительный платеж не является способом оплаты (предварительной оплаты) товара, так как является способом обеспечения исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ) по заключению в будущем основного договора (ст. 429 ГК РФ). Аналогичные выводы об отсутствии оснований включения в налоговую базу по НДС обеспечительных платежей изложены в Определении Верховного Суда РФ от 11.11.2014 № 306-КГ14-2064.
✅ Рекомендация: Целесообразно в договоре четко прописать не только сумму обеспечительного платежа, но и детально определить порядок его зачета в счет оплаты основной суммы по договору или возврата плательщику. Если сумма обеспечительного платежа подлежит возврату, то оснований для начисления НДС, по нашему мнению, однозначно нет.
📎#НДС #обеспечительный_платеж #авансовый_платеж #обеспечение_исполнения_обязательств
