❓Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю рассчитать численность работников в целях применения ПСН?
❗ Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН вправе привлекать наемных работников и физических лиц по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности.
‼Важно! Себя при расчете наемных работников предприниматель не учитывает (письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-12/38).
Средняя численность определяется в порядке, установленном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации» (утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.
Средняя численность наемных работников определяется в порядке, предусмотренном в п.75 Указаний, и включает в себя:
♻ среднесписочную численность работников;
♻ среднюю численность внешних совместителей;
♻ среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
На основании п. 81 Указаний в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам ГПХ, не включаются:
♻ индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с ИП договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
♻ лица несписочного состава, не имеющие с ИП договоров гражданско-правового характера;
♻ лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.
При расчете средней численности наемных работников ИП, применяющему ПСНО, не нужно учитывать других предпринимателей, с которыми он заключил договор ГПХ о выполнении работ (оказании услуг) (письмо Минфина России от 02.03.2017 № 03-11-11/12142).
Что касается физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, то в своем мартовском письме Минфин России разъяснил порядок их учета в расчете (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18632).
В целях определения средней численности наемных работников сотрудники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, учитываются как целые единицы за каждый календарный день в течение всего периода действия договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
‼Важно! Срок выплаты вознаграждения по ГПД для расчета средней численности в данном случае значения не имеет.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель полностью оплатил работу физического лица раньше окончания срока действия ГПД, то физическое лицо-исполнитель по такому договору считается работником и после получения оплаты до конца срока действия договора.
✅Рекомендация: Целесообразно после исполнения сторонами обязательств по ГПД заключить соглашение о расторжении договора с тем, чтобы исключить физическое лицо-исполнителя из расчета показателя средней численности наемных работников в целях применения ПСН.
📎 #ПСН #индивидуальный_предприниматель #рекомендация_Минфина #гражданско-правовые_договоры #ГПД #расчет_средней_численности #срок_действия_договора_не_имеет_значения
