📙Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива: пример учета ОНА в части суммы полученного убытка (часть 3)
⚠ Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива:
🔆 что такое ОНА (часть 1) (см. «ТЕОРИЯ» от 30 ноября 20:00)
🔆 часть 2 (см. «ТЕОРИЯ» от 3 декабря 20:00)
Порядок ведения учета ОНА регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н).
📕Пример (часть 1): ООО «Актив» по итогам 2017 г. получило бухгалтерский и налоговый убыток в сумме 500 тыс.руб. В бухгалтерском учете убыток был признан сразу, а в налоговом учете – перенесен на будущие периоды. В 2018 г. прибыль по данным налогового учета составила:
за 1 квартал 2018 г. – 400 тыс.руб.
за 1 полугодие 2018 г. – 900 тыс.руб.
📭 Справочно:
Прибыль по итогам 1 полугодия считается нарастающим итогом. То есть 900 тыс.руб. прибыли представляют собой 400 тыс.руб. прибыли по итогам 1 квартала 2018 г. и 500 тыс.руб. прибыли по итогам 2 квартала 2018 г.
🚩 На дату выявления убытка по итогам 2017 г.:
❎ Проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» / 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
500 тыс.руб.
– отражен убыток по итогам 2017 г.
Поскольку по итогам 2017 г. ООО «Актив» получило убыток, то в бухгалтерском учете подлежит отражению уловный доход по налогу на прибыль.
❎ Проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль»
100 тыс.руб.
– отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль
💰Расчет:
100 тыс.руб.= 500 тыс.руб.х 20 %
В результате данной операции по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» образовалось дебетовое сальдо, что означает задолженность бюджета перед организацией. Однако по факту это не так. Формирование убытка приводит к отражению отложенного налогового актива.
❎ Проводка:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
100 тыс.руб.
– признан ОНА
💰Расчет:
100 тыс.руб.= 500 тыс.руб.х 20 %
По итогам 2017 г. остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» равен нулю, что соответствует фактической ситуации, а на счете 09 «Отложенные налоговые активы» образовался актив в размере 100 тыс.руб., который означает сумму налога на прибыль в части убытка 2017 г., подлежащую перенесению на будущие периоды.
❗Продолжение завтра 5 декабря в 20:00…
📎 #отложенный_налоговый_актив #бухгалтерский_учет #налоговый_учет #ПБУ_18_02 #09_счет #68_счет #99_счет #убыток
