📙 Учет обеспечительного платежа по договору аренды у арендатора (часть 1)
В рамках договорных отношений стороны несут определенные риски, снизить которые можно обеспечительными мерами, в том числе посредством обеспечительного (гарантийного) платежа.
☝🏻Суть обеспечительного платежа заключается во внесении одной из сторон договора в пользу второй стороны определенной суммы, которая при создании обстоятельств нарушения обязательств перед второй стороной будет засчитана в счет их погашения. При этом, денежные средства могут быть заменены ценными бумагами или вещами.
Обеспечительный платеж, как правило, возвращается в конце срока действия договора. Кроме того, по договоренности сторон он может быть переквалифицирован в платеж другого назначения.
✔Основаниями для заключения договора аренды с обеспечением могут быть:
♻ возможные долги арендатора;
♻ имущественные потери арендодателя.
В качестве обеспечительного платежа в договоре аренды обычно выступают денежные средства. Как правило, они предназначаются для покрытия потерь от несвоевременного внесения арендной платы.
➕Налоговый учет:
При расчете налога на прибыль обеспечительный платеж по договору аренды в расходах не учитывается, так как он является способом обеспечения обязательств, аналогичным залогу (п. 1 ст. 329 ГК РФ, п. 32 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325).
➕НДС:
Принятие НДС к вычету в части обеспечительного платежа зависит от того, предусматривает ли договор аренды зачет данного платежа в счет арендной платы. Если зачет предусмотрен договором, то обеспечительный платеж, по мнению Минфина России, является предоплатой (авансом), с суммы которой арендодатель должен исчислить НДС (Письма Минфина России от 03.07.2018 № 03-07-11/45889, от 21.09.2009 № 03-07-11/238). В этой ситуации при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и документа, подтверждающего фактическое перечисление платежа, налогоплательщик вправе принять налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). При принятии к вычету НДС с арендной платы за истекший период сумма принятого к вычету налога с обеспечительного платежа подлежит восстановлению к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
❗Продолжение завтра 24 октября в 20:00…
📎 #buhdrive #теория #договор_аренды #аренда #обеспечительный_платеж #налог_на_прибыль #НДС
