📙 Учет консервации объектов основных средств (часть 5)
⚠ Учет консервации объектов основных средств:
🔆часть 1 (см. «ТЕОРИЯ» от 10 февраля 20:00)
🔆часть 2 (см. «ТЕОРИЯ» от 11 февраля 20:00)
🔆часть 3 (см. «ТЕОРИЯ» от 12 февраля 20:00)
🔆часть 4 (см. «ТЕОРИЯ» от 13 февраля 20:00)
В процессе консервации экономический субъект может принять решение о продаже объекта. Финансовый результат от продажи таких объектов признается в общем порядке в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
🚩На дату продажи объекта будет отражено выбытие объекта:
❎ Проводка:
Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация объектов на консервации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Объекты на консервации»
–на сумму накопленной амортизации на дату реализации
В результате данной записи на счете 01 «Основные средства», субсчет «Объекты на консервации» будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта.
🚩В части признания выручки от реализации объекта:
❎ Проводка:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
–на сумму выручки от реализации законсервированного объекта
🚩В части начисления НДС:
❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
–на сумму исчисленного налога на добавленную стоимость
🚩В части списания остаточной стоимости объекта:
❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Объекты на консервации»
– на остаточную стоимость выбывающего актива
☝🏻Суть дела: В части раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об объектах основных средств на консервации, то данные о стоимости законсервированных объектов основных средств в отчетных формах отражаются обособленно в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для этих целей можно использовать рекомендованную Минфином России форму раздела 2 «Основные средства», таблицу 2.4 «Иное использование основных средств» строку 5285 «Основные средства, переведенные на консервацию» или разработать форму представления данных самостоятельно.
➕Налоговый учет:
В налоговом учете возникает некоторая неопределенность. Это связано с тем, что при продаже объектов основных средств полученные доходы уменьшаются на остаточную стоимость объектов (пп.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но данное положение будет справедливо только для тех объектов, срок консервации которых не превышает трех месяцев.
Если же объект был переведен на консервацию сроком свыше 3 месяцев, то он подлежит исключению из состава амортизируемого имущества и признается прочим имуществом. Однако специалисты ФНС России в письме от 12.01.2016 № СД-4-3/59@ указали на ошибочность такого подхода, поскольку тогда расходы (или их часть) на покупку основных средств будут учтены в составе расходов дважды: через механизм амортизации и при продаже основных средств.
📌Вывод: При продаже законсервированного основного средства положения подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ не подлежат применению. При реализации объекта основных средств, который находился на консервации, организация применяет нормы, предусмотренные для реализации амортизируемого имущества, то есть на основании пп.1 п. 1 ст. 268 НК РФ полученный доход уменьшает на остаточную стоимость объекта.
📎 #buhdrive #теория #консервация #основные_средства #амортизация
