📙 Модернизация объекта основных средств с увеличением срока полезного использования объекта в налоговом учете (часть 2)
⚠ Модернизация объекта основных средств с увеличением срока полезного использования объекта в налоговом учете:
🔆 часть 1 (см. «ТЕОРИЯ» от 03 марта 20:00)
❎Пример: Модернизация производственной линии проведена силами подрядной организации. Стоимость работ по модернизации объекта составила 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
🚩 По данным налогового учета:
♻ первоначальная стоимость производственной линии – 924 000 руб.;
♻ срок полезного использования – 84 месяца (7 лет);
♻ оставшийся срок полезного использования объекта на момент завершения работ по модернизации – 48 месяцев (4 года);
♻ остаточная стоимость объекта на момент завершения работ по модернизации – 528 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта на 1 год (12 месяцев).
💰Расчет:
1. Срок полезного использования модернизированного объекта:
Поскольку изначально объект был отнесен к 4 амортизационной группе (от 5 до 7 лет включительно) и срок полезного использования составил 84 месяца (7 лет), что соответствует предельному сроку по данной группе, то увеличить срок не представляется возможным. То есть срок полезного использования в целях налогового учета и после модернизации составит 84 месяца.
2. Стоимость работ по модернизации объекта, увеличивающая его стоимость:
150 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб.)
3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственной линии после проведения модернизации:
составит 12 786 руб. ((924 000 руб. + 150 000 руб.) / 84 мес.).
‼Важно! Одновременно существует и альтернативный подход, обоснованный судебной практикой по данному вопросу. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования объекта не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования.
В связи с этим некоторые арбитражные суды отмечают, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016 по делу № А45-18480/2015). Однако данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
📎 #buhdrive #теория #модернизация #основное_средство #налоговый_учет #амортизация #налог_на_прибыль
