📗 Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов?
В НК РФ не содержится понятие «подарочный сертификат». В соответствии с разъяснениями Минфина России, данными в письме от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207, под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой товара (работы, услуги) (его стоимости), за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).
☝🏻 Таким образом, подарочный сертификат, по сути, является имущественным правом, и при его приобретении организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав являются объектом обложения НДС. При этом в абз. 2 указанного подпункта оговорено, что реализацией в целях исчисления НДС также признается передача права собственности на безвозмездной основе. Однако безвозмездная передача имущественных прав в данной норме прямо не оговорена. В этой связи существуют два подхода к данному вопросу.
🚩 1. Так как безвозмездная передача имущественных прав прямо не поименована в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения, при передаче работникам подарочных сертификатов у организации не возникает обязанности по исчислению НДС. Данной позиции придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010).
🚩2. Объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ и передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Данной позиции придерживаются также некоторые суды (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 № Ф05-12268/2015 по делу № А40-146168/14), а также контролирующие органы (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-11/85423).
📌Вывод: Организация вправе не начислять НДС при передаче подарочных сертификатов работникам организации, однако, данную позицию возможно придется отстаивать в суде.
📎 #buhdrive #налоги #НДС #подарочные_сертификаты #работники
