📗На какую дату подлежит включению в налоговую базу по НДС сумма полученного задатка?
Задаток является одним из способов обеспечения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК). При этом п.2 ст. 381 ГК предусмотрено, что если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Если в договоре не предусмотрено иное, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка. При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток возвращается.
Одновременно, исходя из положений п.1 ст.380 ГК задаток может выполнять платежную функцию, поскольку при выполнении покупателем обязательства по оплате товара сумма полученного от него задатка засчитывается в счет такой оплаты.
📌Вывод: Задаток имеет двойственную природу: он может выступать и как способ обеспечения обязательств, и как средство платежа.
Эта двойственная природа задатка и приводит к проблемам в налогообложении НДС. Связано это с тем, что пп.2 п.1 ст.162 НК РФ предписывает увеличивать базу по НДС на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Очевидно, что задаток, полученный продавцом, при условии, если он будет зачтен в счет оплаты за реализованный товар (работу, услугу), должен быть включен в базу по НДС. Однако здесь возникает вопрос, на какую дату его следует включать в налоговую базу.
Контролирующие органы требуют включения на дату фактического получения, поскольку по сути задаток является предоплатой (авансом). Данная позиция подтверждается Минфином России (письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-07-14/21013).
Однако, можно утверждать, что платежная функция у задатка проявляется не в момент его получения, а в момент его зачета в счет оплаты товара (работ, услуг). Следовательно, до зачета задаток выполняет только обеспечительную функцию. Такой подход нашел отражение в судебной практике.
✅Рекомендация: Если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату зачета полученного задатка в счет оплаты товаров (работ, услуг).
📎 #задаток #НДС #момент_определения_налоговой_базы #дата_получения_задатка #дата_зачета_задатка
