📙 Модернизация объекта основных средств с увеличением срока полезного использования объекта в налоговом учете (часть 1)
Для целей исчисления налога на прибыль объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу и учитываются по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
В случае проведения модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете организация вправе увеличить срок полезного использования объекта в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. Однако существуют некоторые ограничения. Увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).
‼Важно! В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено право на уменьшение срока полезного использования основного средства при модернизации или частичной ликвидации.
📌Вывод: Таким образом, после модернизации первоначальная стоимость основного средства изменяется, а срок полезного использования увеличивается или остается неизменным.
На практике проблемы в основном возникают с расчетом амортизационных отчислений линейным методом после проведенной модернизации. Действующим налоговым законодательством данный вопрос не урегулирован.
Если проанализировать содержание п. 2 ст. 259.1 НК РФ, то сумму начисленной за месяц амортизации в отношении объектов основных средств следует определять только исходя из:
♻ первоначальной (восстановительной) стоимости;
♻ нормы амортизации, рассчитанной с учетом полного срока полезного использования.
Расчет исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования НК РФ не обозначен. Это и порождает возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Например, может возникнуть ситуация, при которой после модернизации основного средства его первоначальная стоимость увеличилась, а срок полезного использования остался прежним. В этом случае норма амортизации останется прежней, а стоимость объекта увеличится, при этом по окончании срока полезного использования объект останется недоамортизированным. Минфин России в этом случае рекомендует после окончания срока полезного использования объекта начислять амортизацию по прежней норме до полного списания его стоимости (Письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
❗Продолжение в понедельник 03 июня в 20:00…
📎 #buhdrive #теория #модернизация #основное_средство #налоговый_учет #амортизация #налог_на_прибыль
