📗 Какие резервы могут создаваться в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль? Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
Создавать резервы в целях исчисления налога на прибыль могут только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления.
‼Важно! Создание резерва является правом организации, а не ее обязанностью. Решение о создании резерва должно быть зафиксировано в учетной политики организации в целях налогообложения.
Какие же резервы вправе создавать налогоплательщик?…Давайте разберемся…
🚩 Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
Поскольку вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, как правило, выплачиваются работникам единовременно, то такой резерв позволяет равномерно в течение года включать такие расходы в расчет налогооблагаемой базы. При использовании резерва часть вознаграждений будет учтена в составе расходов по оплате труда до того, как организация их фактически выплатит (ст. 324.1 НК РФ).
Порядок создания и использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года аналогичен порядку для резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для создания резерва нужно (ст.324.1 НК РФ):
♻ В начале года определить процент отчислений по формуле:
Предполагаемая сумма годовых расходов на выплату вознаграждений (включая расходы на страховые взносы) / Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда (включая страховые взносы).
‼Важно! Предполагаемой суммой расходов могут быть данные о вознаграждениях за прошлый год.
♻ На последнее число каждого месяца рассчитать отчисления в резерв:
Расходы на оплату труда (включая расходы на страховые взносы) х процент отчислений
Ежемесячные отчисления в резерв учитываются в расходах на оплату труда (п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).
Делать отчисления можно до того момента, пока резерв, начисленный с начала года, не станет равен предполагаемой сумме вознаграждений за год. После этого отчисления прекращаются.
♻ На 31 декабря провести инвентаризацию, чтобы фактические расходы на вознаграждения совпали с отчислениями в резерв (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если по итогам инвентаризации окажется, что расходы на вознаграждения (с учетом страховых взносов) в текущем году превысили сумму начисленного резерва, разницу следует отразить в расходах на оплату труда (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если по итогам инвентаризации окажется, что расходы на вознаграждения (с учетом страховых взносов) в текущем году меньше суммы начисленного резерва, то:
💥 если резерв на следующий год не создается, нужно сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря включить в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 324.1 НК РФ);
💥 если резерв на следующий год создается, то нужно определить остаток недоиспользованного резерва, который может быть перенесен на следующий год.
📎 #buhdrive #налоги #резерв_на_выплату_ежегодных_вознаграждений_за_выслугу_лет
