📗 Нужно ли восстанавливать НДС по списанному авансу, перечисленному ранее поставщику?
НДС, предъявляемый поставщиком товаров (работ, услуг) при получении аванса, организация-плательщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении аванса, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанной суммы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
При расторжении договора и возврате аванса НДС с аванса, принятый к вычету, подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение и возврат (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иные случаи восстановления НДС в отношении аванса выданного не предусмотрены.
Однако контролирующие органы данную позицию не поддерживают. В своем июньском письме Минфин России подтвердил, что при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты или частичной оплаты услуг, которые исполнитель не оказал, покупателю необходимо восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении указанной суммы оплаты или частичной оплаты (Письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. № 03-07-11/38251).
Аналогичная позиция и ранее высказывалась в письмах Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 и др.
‼Важно! Судебные органы неоднократно отмечали, что перечень случаев восстановления НДС закрытый и расширительному толкованию не подлежит (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 № 2785/07, Определение ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11 и др.). Тем не менее Минфин России регулярно его расширяет. При этом нередко делается акцент, что хотя и рассматриваемая конкретная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, однако, исходя из общих подходов НДС необходимо восстановить.
📌Вывод: В закрытом перечне п.3 ст. 170 НК РФ списание перечисленной поставщику предоплаты или аванс, например, при истечении срока исковой давности, отсутствует. В этой связи восстанавливать НДС не нужно.
✅Рекомендация: Решение о восстановлении НДС целесообразно принимать в каждой конкретной ситуации, поскольку отстаивать свою позицию, скорее всего, придется в суде.
📎 #НДС #аванс_выданный #списание_аванса #нужно_ли_восстанавливать_НДС #судебная_практика #позиция_Минфина #закрытый_перечень_случаев_восстановления
