УСН
❓Вправе ли организация или ИП включить расходы на покупку имущественных прав в базу по УСН?
При реализации имущественных прав субъект УСН включает в состав доходов сумму выручки, полученной от покупателя. При этом доходы признаются на дату поступления оплаты за переданные имущественные права на банковские счета (в кассу) или в день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом с уменьшением доходов на расходы по приобретению имущественных прав есть сложности. Дело в том, что п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поэтому не указанные в этом пункте расходы при определении налоговой базы не учитываются. Исходя из этого Минфин России неоднократно указывал на невозможность учета расходов по приобретению имущественных прав в составе расходов при применении УСН (Письма Минфина России от 19.03.2018 № 03-11-11/16745, от 01.12.2015 № 03-11-11/70011 и др.).
К аналогичному выводу пришел недавно Верховный Суд России в своем определении от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668, в котором указал, что определяя, какие расходы можно включить в налоговую базу, субъекты УСН должны руководствоваться ст. 346.16 НК. Положения пункта 2 статьи 346.17 НК, в котором упоминаются имущественные права, не расширяет перечень расходов, а лишь устанавливает критерии, которым они должны соответствовать. Соответственно, уменьшить УСН-базу за счет затрат на покупку имущественных прав нельзя.
Однако, обозначенные выводы не относятся к случаям, когда такие расходы организация или ИП вправе учесть изначально при приобретении. Например, в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Или в отношении права на использование программ для ЭВМ и баз данных, которое приобретается по лицензионному соглашению (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В том числе когда данное неисключительное право приобретается для последующей переуступки при условии, что такая возможность предусмотрена лицензионным договором (Письма Минфина России от 29.04.2010 № 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).
📎 #УСН #имущественные_права #расходы #Минфин #ВС #учесть_расходы_нельзя
