Рубрика: ПРАКТИКА

Прекращение обязательства полностью или частично зачетом встречного однородного требования

В своей практической деятельности организации нередко сталкиваются с тем, что в учете отражаются одновременно остатки кредиторской и дебиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, но по разным договорам. Что с этим можно сделать?…Можно провести взаимозачет или нет?

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил (ст. 410 ГК РФ).

По общему правилу для того чтобы прекратить встречные обязательства зачетом, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

– зачитываемые требования должны быть однородны. Например, стороны должны рассчитаться друг с другом денежными средствами;

– на момент зачета должен наступить срок исполнения каждого из зачитываемых требований, за исключением случаев, разрешенных законом;

– зачет не должен быть запрещен законом или договором. Например, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности. Также нельзя осуществить зачет в отношении требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью. В законе или договоре могут быть прописаны иные случаи недопустимости зачета (ст. 411 ГК РФ).

Есть несколько важных моментов, на которые следует обратить внимание при проведении зачета. В общем случае для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). При этом для того, чтобы зачет состоялся, необходимо, чтобы заявление было получено второй стороной (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65)).

Однако во избежание возможных споров с контрагентом лучше оформить двустороннее соглашение о проведении зачета. Такое соглашение также нужно обязательно надо оформить, если есть желание прекратить зачетом неоднородные обязательства или обязательство с не наступившим сроком исполнения (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16).

Важно иметь ввиду, что при осуществлении зачета действуют правила очередности погашения требований, установленные в ст. 319 ГК РФ (п. 6 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65)).

Таким образом, должник не может выбрать, какое из требований кредитора он зачитывает.

И последнее…от заявления о зачете впоследствии нельзя отказаться (п. 9 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65)).

В бухгалтерском учете зачет взаимных требований отражается записями по счетам учета расчетов, на которых отражены погашаемые обязательства.

❎Проводка:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражен зачет взаимных требований между покупателем и поставщиком

❎Проводка:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражен зачет взаимных требований между прочими дебиторами и кредиторами

Возможны и иные комбинации счетов бухгалтерского учета при проведении взаимозачетных операций. Выбор сочетания счетов будет зависеть от того, на каких счетах учета числилась задолженность до момента проведения взаимозачета.

#практика #бухгалтерский_учет #кредит #налоги #buhdrive

Порядок ведения учета долгосрочных займов в денежной форме у заемщиков в части суммы основного долга (часть 3: прощение долга)

Часть 1: исполнение (см. «ТЕОРИЯ» от 24 марта 20:00)
Часть 2: истечение срока исковой давности (см. «ТЕОРИЯ» от 25 марта 20:00)

Обязательство по договору долгосрочного займа может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Порядок отражения суммы прощенного долга будет зависеть от того, кто изначально предоставил заемные средства. Чаще всего на практике дарение осуществляют учредители (участники, акционеры).
1 ситуация – договор займа был заключен с учредителем (участником, акционером)

В соответствии с разъяснениями Минфина России, поступления денежных средств и иного имущества от участников организации в качестве безвозмездного финансирования не признаются доходами организации (Приложение к Письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). По аналогии такой подход можно применить и к ситуации прощения долга. Безвозмездное финансирование относится непосредственно на увеличение капитала аналогично вкладам в имущество общества. Такие вклады формируют добавочный капитал (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

❎Проводка:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по основной сумме долга по долгосрочному займу/кредиту» Кредит 83 «Добавочный капитал»

– списана кредиторская задолженность перед заимодавцем в связи прощением долга в счет увеличения добавочного капитала

Что касается налога на прибыль, то в общем случае средства, ранее поступившие по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных и признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.

С 1 января 2018 г. произошел ряд изменений. Теперь положения п. 8 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которыми сумма прощенного долга облагается налогом на прибыль, применяются и тогда, когда учредитель (участник, акционер) прощает долг организации, поскольку этот вид доходов исключен из необлагаемых доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход организации в виде прощения долга освобождается от налогообложения, только если получен в качестве вклада в имущество. Для этого должен быть соблюден порядок, установленный гражданским законодательством РФ (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если долг прощает участник (акционер), вклад (доля) которого в уставном капитале составляет более 50%, исходя из положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ этот долг также не следует учитывать в доходах (письмо Минфина России от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В общем случае суммы прощенных долгов по займам рассматриваются как средства, полученные безвозмездно и оставшиеся в распоряжении заемщика. Следовательно они признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

2 ситуация – договор займа был заключен не с учредителем (участником, акционером), а с третьим лицом

Во второй ситуации кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается, а сумму прощенного займа организация включает в прочий доход (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

❎Проводка:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по основной сумме долга по долгосрочному займу/кредиту» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
– списана кредиторская задолженность перед заимодавцем в связи прощением долга на увеличение прочих доходов организации

Налогообложение налогом на прибыль и единым налогом (УСН) осуществляется в рассматриваемой ситуации в общем случае, то есть сумма прощенного долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученной и признается внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.

❗Продолжение завтра 27 марта в 20:00…

📎#теория #бухгалтерский_учет #займ #налоги #buhdrive

На практике нередко возникает вопрос, следует ли облагать НДС продукты питания, приобретенные для сотрудников и посетителей организации без их персонификации и находящиеся в общедоступных помещениях.

Обычно организации в целях создания благоприятных условий труда для своих сотрудников, а также для посетителей приобретают в офис кофе, чай и другие продукты питания. При этом, факт получения продуктов конкретным работником (посетителем) никак не фиксируется, а сами продукты находятся в общем доступе.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация, в том числе и на безвозмездной основе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты на приобретение которых не включаются в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) в целях налога на прибыль организаций.

Согласно позиции Минфина России при предоставлении сотрудникам организации и посетителям, персонификация которых не осуществляется, продовольственных товаров (кофе, чая, конфет и др.) объекта налогообложения по НДС не возникает (например, письмо Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49599). Свой подход Минфин России обосновывает пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом, отмечает, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении продуктов питания, к вычету также не принимается.

📎#практика #бухгалтерский_учёт #ндс #buhdrive

Исправление ошибки в первичном документе: подход ИФНС

Каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документы должны быть составлены с учетом требований действующего законодательства РФ.

В случае, если в первичном документе допущена ошибка, ее необходимо исправить и сделать это нужно правильно, в противном случае у организации могут возникнуть проблемы с подтверждением расходов в целях исчисления налоговой базы, например, по налогу на прибыль.

Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает исправления в первичных документах, если иное не предусмотрено федеральными законами или нормативно-правовыми актами (п.7 ст.9 Закона № 402-ФЗ).

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п.7 ст.9 Закона № 402-ФЗ).

Кроме того, организация может самостоятельно разработать способы исправления как бумажных, так и электронных первичных документов (п.2-4 ст.8 Закона № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008). В разработке таких способов можно руководствоваться действующими нормативными правовыми актами (письмо Минфина России от 22 января 2016 года № 07-01-09/2235).

Вопрос у практикующих бухгалтеров возник в связи с тем, что в январе 2018 г. ФНС выпустила разъяснение, в котором говорилось, что способ исправления ошибок в первичном учетном документе, при котором производится замена некорректно составленного документа на новый, законом о бухгалтерском учете не предусмотрен и не может быть применим на практике. То есть организация вправе только внести исправления в уже имеющуюся первичную учетную документацию, а заменять ее не может (Письмо ФНС от 12.01.2018 № СД-4-3/264).

В марте 2018 г. это разъяснение было дополнено положениями о том, что при разработке организацией способов внесения исправлений в первичную учетную документацию допустимо ориентироваться на правила, установленные для счетов-фактур, которые прописаны в постановлении Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137.

То есть теперь контролирующие органы подтвердили, что при обнаружении ошибок в ранее оформленном первичном учетном документе, можно составить исправленный документ, указав в нем обязательно номер и дату первоначального документа, а также порядковый номер и дату исправления.

Основание: Письмо ФНС России от 5 марта 2018 года № СД-4-3/4226@

Нужно ли оплачивать сверхурочную работу сотрудникам, которые задерживаются на работе по своей инициативе?

Сотрудник постоянно не успевает выполнить свою работу в течение дня и по собственной инициативе задерживается на работе. При этом сверхурочная работа данному сотруднику не оплачивается. Минтруд России подтвердил, что это не является нарушением со стороны работодателя.

Это обусловлено тем, что сверхурочной признается работа, выполняемая по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Основанием для привлечения к сверхурочной работе является приказ (распоряжение) работодателя.

Следовательно, если работник остается после работы по своей инициативе, то такая работа сверхурочной не признается.
В случае, если приказ о привлечении к сверхурочной работе не издавался, но кто-либо из руководящего состава дал устное распоряжение работнику, то работу за пределами трудового дня следует считать сверхурочной с компенсацией в форме повышенной оплаты либо в форме дополнительного времени отдыха (ст. 152 ТК РФ).

Основание: Письмо Минтруда России от 05.03.18 № 14-2/В-149

Как правильно организации оформить и отразить в учете оплату налогов и сборов третьим лицом

В современных условиях все чаще организациям приходится прибегать к помощи третьих лиц в вопросах погашения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Для того чтобы налоговые платежи, уплаченные третьим лицом, не были признаны безвозмездной помощью, целесообразно оформить договор займа между налогоплательщиком и лицом, которое исполняет за него налоговые обязательства. В общем случае договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, однако, никто стороны в этом вопросе не ограничивает и они могут договориться о предоставлении беспроцентного займа. При выборе беспроцентной формы договора займа необходимо предусмотреть это условие в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

❗Важно! Если условие об отсутствии процентов в договоре займа не прописать, то договор по умолчанию будет считаться процентным.

Сумма денежных средств, полученных по договору займа и подлежащих возврату заемщиком, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01).

В регистрах бухгалтерского учета факт погашения налоговых обязательств организации третьим лицом будет отражен как получение займа:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — погашена задолженность перед бюджетом третьим лицом
Выбор счета учета расчетов по договору займа будет зависеть от срока договора. Краткосрочным признается договор займа, заключенный на срок до 1 года.

При возврате денежных средств в погашение займа делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»/50 «Касса» — погашена задолженность по договору займа

Пример:
ООО «Солнце» погасило 21.02.2018 г. задолженность ООО «Василек» перед бюджетом по НДС за 4 квартал 2018 г. в сумме 200 тыс.руб. Стороны оформили договор беспроцентного займа, в соответствии с которым срок возврата денежных средств установлен не позднее 20 апреля 2018 г. ООО «Василек» погасило задолженность по договору займа 22 марта 2018 г. со своего расчетного счета.

21.02.2018 г.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — погашена задолженность перед бюджетом в сумме 200 тыс.руб.

22.03.2018 г.
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность по договору займа в сумме 200 тыс.руб.

Минимальный размер заработной платы работника в 2018 г.

Заработная плата работника за месяц, который он полностью отработал в соответствии с установленной нормой рабочего времени, не может быть меньше МРОТ (ст.133 ТК РФ).

На практике часто путают понятие оклада и заработной платы. Так, заработная плата включает в себя не только оклад, но еще и компенсационные и стимулирующие выплаты, например доплаты, надбавки, премии и т.д. (ст.129 ТК РФ). Таким образом, если оклад работника ниже МРОТ, но его месячная зарплата с учетом всех надбавок и поощрений получается, как минимум, на уровне МРОТ, претензий со стороны контролирующих органов к такому работодателю быть не должно.

С 1 января 2018 г. федеральный МРОТ составляет 9 489 руб., а с 1 мая 2018 он увеличится до 11 163 руб. Но федеральный МРОТ следует применять только тогда, когда нет регионального соглашения, устанавливающего МРОТ, или когда оно есть, но величина МРОТ, установленная региональным соглашением, меньше федерального МРОТ.
Если есть региональное соглашение в котором МРОТ установлен в размере, превышающем федеральный МРОТ, и организация не отказалась от участия в соглашении, то заработная плата работника за месяц не должна быть меньше регионального МРОТ. Если же организация официально отказалась от участия в региональном соглашении, то она должна соблюдать федеральный МРОТ.
Для сравнения, в Москве с 1 октября 2017 г. МРОТ установлен в размере 18 742 руб.

Если зарплата работника по итогам месяца ниже МРОТ, то есть риск того, что работник напишет жалобу на работодателя в трудовую инспекцию. В этом случае работодателю и его должностным лицам грозят штрафные санкции.

Штрафные санкции при первичном нарушении (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ):
– 30 000 – 50 000 руб. – для организации;
– 10 000 – 20 000 руб. – для должностных лиц организации;
– 1 000 – 5 000 руб. – для ИП, выступающего в роли работодателя.

Штрафные санкции при повторном нарушении (ч.7 ст.5.27 КоАП РФ):
– 50 000 – 100 000 руб. – для организации;
– 20 000 – 30 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц организации;
– 10 000 – 30 000 руб. – для ИП, выступающего в роли работодателя.

Реформация баланса в части счета 90 «Продажи»

Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов учета финансовых результатов (90, 91, 99).

К счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Основание: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в действ.ред.)

Организация может открыть и другие субсчета, утвердив их в составе своей учетной политики в рамках рабочего плана счетов.

Синтетический счет 90 «Продажи» (суммарно) закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на его субсчетах накапливаются дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от характера субсчета: 90-1 «Выручка» (пассивный), 90-2 «Себестоимость продаж» (активный); 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (активный); 90-4 «Акцизы» (активный); 90-5 «Экспортные пошлины» (активный); 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (активно-пассивный).

Накопленные по субсчетам остатки закрываются через субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» лишь 31 декабря. Процедура закрытия субсчетов счета 90 «Продажи» происходит в рамках реформации баланса.

Пример:
В течение отчетного периода ООО «Василек» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, в результате которой на счете 90 «Продажи» сформировались следующие обороты (сальдо):
90-1 «Выручка» 944 тыс.руб. (Кредит)
90-2 «Себестоимость продаж» 500 тыс.руб. (Дебет)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 144 тыс.руб. (Дебет)
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 300 тыс.руб. (Дебет)

31 декабря ООО «Василек» сделает следующие проводки по реформации в части счета 90 «Продажи»:
Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» — списана себестоимость продаж за год на сумму 500 тыс.руб.

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — списан НДС за год на сумму 144 тыс.руб.

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» — списана выручка за год на сумму 944 тыс.руб.

В результате проведенных операций все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря до проведения реформации синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имел, но каждый субсчет, взятый в отдельности, был представлен в оборотно-сальдовой ведомости дебетовым или кредитовым сальдо в зависимости от характера счета. После проведения реформации и счет 90 «Продажи», и его субсчета сальдо иметь не будут.

Нужно ли закрывать паспорт сделки, открытый до 1 марта 2018 г. в связи с изменениями в законодательстве?

Паспорта сделок, открытые до 1 марта 2018 г., закрывать не нужно. Уполномоченные банки признают такой паспорт сделки, находящийся в досье валютного контроля, закрытым без проставления отметки о его закрытии. Договор, по которому оформлен паспорт сделки, банк поставит на учет. При этом номер паспорта сделки будет считаться уникальным номером договора.

Дальнейшее обслуживание этого договора банк будет осуществлять по правилам Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления»