Рубрика: ТЕОРИЯ

📙 Порядок бухгалтерского учета аренды недвижимого имущества: существенные условия договора аренды (часть 2)

⚠ Порядок бухгалтерского учета аренды недвижимого имущества:
🔆 общие положения об аренде (часть 1) (см. «ТЕОРИЯ» от 03 октября 20:00)

🚩 Существенные условия договора аренды

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение в требуемой форме по всем существенным условиям договора.

Существенными условиями договора аренды являются:

♻ условие о предмете договора;
В договоре должны быть указаны данные, которые позволяют определенно установить передаваемое в аренду недвижимое имущество (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

♻ условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида;
Например, размер арендной платы является существенным условием договора для договора аренды недвижимого имущества:

💰здания или сооружения (п. 1 ст. 654 ГК РФ);
💰земельного участка (п. 12 ст. 22 ЗК РФ).

♻ условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Для согласования такого условия необходимо:

✉ направить в письменной форме соответствующее предложение контрагенту;
✉ зафиксировать свое заявление в протоколе разногласий;
✉ иным образом заявить о своем намерении в преддоговорной переписке.

‼Важно! Без достижения соглашения по существенным условиям договора договор будет считаться незаключенным.

❗Продолжение завтра 05 октября в 20:00…

📎 #теория #аренда #недвижимое_имущество #существенные_условия_договора_аренды

📙 Порядок бухгалтерского учета аренды недвижимого имущества: общие положения об аренде (часть 1)

По договору аренды недвижимого имущества арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение или земельный участок (п. 1 ст. 650 ГК РФ, ст. 22 ЗК РФ, ст. 606 ГК РФ).

С согласия арендодателя арендатор вправе сдавать арендованную недвижимость в субаренду (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (абз. 1, 3 п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора влечет его недействительность (п. 1 ст. 651 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 2 ст. 26 ЗК РФ).

‼Важно! Срок действия договора аренды недвижимого имущества, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ признается равным году (п. 3 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66)).

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

❗Продолжение завтра 04 октября в 20:00…

📎 #теория #аренда #недвижимое_имущество

📙 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: сфера применения

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред.от 06.04.2015) и применяется в РФ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. С этого момента фактически все организации, обязанные применять ПБУ 18/02, ведут как минимум бухгалтерский, налоговый и учет в соответствии с ПБУ 18/02.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Безусловно, для того, чтобы применять это ПБУ нужно быть в первую очередь налогоплательщиком по налогу на прибыль.

❓ Кто же может не применять ПБУ 18/02?…

Ответ на этот вопрос содержится непосредственно в ПБУ 18/02, а также в нормативных документах, регламентирующих общий порядок организации учетного процесса и вопросы налогообложения.

🚩 Итак, ПБУ 18/02 не применяют:

♻ кредитные организации;
Кредитные организации не применяют ПБУ 18/02 в силу того, что для них действуют отдельные положения по учету, в том числе регламентирующие порядок учета налога на прибыль.

♻государственные (муниципальные) учреждения;
Эта категория субъектов не применяет ПБУ 18/02 по аналогичным причинам. Для бюджетного учета также предусмотрены отдельные учетные стандарты.

♻ некредитные финансовые организации;
Данная категория субъектов не обозначена в ПБУ 18/02 в составе исключений, однако, это связано с тем, что на настоящий момент не успели внести соответствующие изменения в ПБУ 18/02. Напомним, что с 2018 г. данная категория применяет отдельные отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Следовательно, они также не должны руководствоваться в своей деятельности ПБУ 18/02.

♻организации, не признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (например, субъекты упрощенной системы налогообложения);

♻организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, даже если они платят налог на прибыль.

Посредством применения ПБУ 18/02 организация определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

‼Важно! ПБУ 18/02 дает возможность отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

📎 #теория #ПБУ_18_02 #порядок_применения #налог_на_прибыль

📙 Варианты определения текущего налога на прибыль (ПБУ 18/02)

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация может определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов:

♻ Рассчитывать сумму текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02.

В этом случае расчет текущего налога на прибыль происходит исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств).

♻ Рассчитывать сумму текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета и именно он отражается в системе учета.

❎ Проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– отражена сумма текущего налога на прибыль

Следует учитывать, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль организация должна закрепить в учетной политике.

‼Важно! При любом способе сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

📎 #теория #налог_на_прибыль #ПБУ_18 #текущий_налог_на_прибыль

📙 Порядок учета условного расхода (условного дохода) и текущего налога на прибыль (ПБУ 18/02)

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль».

❎ Проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль

❎ Проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль»
– отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:
Нпр = +/- УН + ПНО — ПНА +/- ОНА +/- ОНО,

где Нпр – текущий налог на прибыль;
УН – условный расход (условный доход);
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

📎 #теория #налог_на_прибыль #ПБУ_18 #условный_расход #условный_доход

📙 Порядок бухгалтерского учета операций по выплате вознаграждения поручителю у должника (часть 3)
⚠ Порядок бухгалтерского учета операций по выплате вознаграждения поручителю у должника:
🔆 часть 1 (см. «ТЕОРИЯ» от 25 сентября 20:00)
🔆 часть 2 (см. «ТЕОРИЯ» от 26 сентября 20:00)

В случае, если обязательством должника, обеспеченным поручительством, является обязательство по договору, предусматривающему приобретение имущества, то в этом случае сумма вознаграждения поручителя формирует фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретенного имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Если организация приобретает объект основных средств, то бухгалтерские записи будут зависеть от того, требует ли этот объект монтажа или нет.

🚩Объект основных средств требует монтажа:

❎ Проводка:
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе расходов на приобретение (создание) объекта основных средств сумма вознаграждения поручителю

🚩Объект основных средств не требует монтажа:

❎ Проводка:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе расходов на приобретение (создание) объекта основных средств сумма вознаграждения поручителю

Если организация приобретает материально-производственные запасы, то бухгалтерские записи будут зависеть от выбранного ей варианта учетной политики.

🚩Учетной политикой не предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости приобретенных материальных ценностей»:

❎ Проводка:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе фактической себестоимости МПЗ сумма вознаграждения поручителю

🚩Учетной политикой предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости приобретенных материальных ценностей»:

❎ Проводка:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе фактической себестоимости МПЗ сумма вознаграждения поручителю

📎 #теория #поручительство #должник #вознаграждение

📙 Порядок бухгалтерского учета операций по выплате вознаграждения поручителю у должника (часть 2)
⚠ Порядок бухгалтерского учета операций по выплате вознаграждения поручителю у должника:
🔆 часть 1 (см. «ТЕОРИЯ» от 25 сентября 20:00)

В случае, если обязательством должника, обеспеченным поручительством, является обязательство по договору займа или кредита, то расходы организации-должника в части оплаты услуг поручителя являются дополнительными расходами, связанными с получением займа (кредита) (п.3 ПБУ 15/2008).

Дополнительные расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете заемщика обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п.4 ПБУ 15/2008).

В зависимости от принятой учетной политики дополнительные расходы могут:

♻ Признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся.

❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе прочих расходов сумма вознаграждения поручителю

♻ Включаться в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в данном случае допустимо использование счета 97 «Расходы будущих периодов».

❎ Проводка:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена в составе расходов будущих периодов сумма вознаграждения поручителю

Далее по мере равномерного включения в состав расходов будут сделаны бухгалтерские записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
– признана в составе прочих расходов соответствующая часть вознаграждения поручителю

‼Важно! Выбранный вариант учета дополнительных расходов необходимо закрепить в учетной политике организации.

Поскольку обязательство заемщика по займу обеспечено третьим лицом, то сумма обеспечения обязательства никак не отражается в учете организации-заемщика.

❗Продолжение завтра 27 сентября в 20:00…

📎 #теория #поручительство #должник #вознаграждение

📙 Порядок бухгалтерского учета операций по выплате вознаграждения поручителю у должника (часть 1)

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

Договор поручительства, как правило, является возмездным, а размер вознаграждения устанавливается договором.

В бухгалтерском учете должника затраты в виде вознаграждения поручителю в общем случае признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной форме.

Величина оплаты определяется исходя из цены и условий, установленных в соглашении между должником и поручителем. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. п. 6, 6.1, 18 ПБУ 10/99).

На дату признания вознаграждения в бухгалтерском учете делается бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат.

❎ Проводка:
Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– признана в составе расходов по обычным видам деятельности сумма вознаграждения поручителю

На дату перечисления вознаграждения поручителю делается бухгалтерская запись по кредиту счетов учета денежных средств.

❎ Проводка:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
– перечислены денежные средства в счет уплаты вознаграждения поручителю

❗Продолжение завтра 26 сентября в 20:00…

📎 #теория #поручительство #должник #вознаграждение

📙 Отражение в учете поставщика суммы неустойки за просрочку оплаты поставленных товаров, причитающейся к уплате на основании решения суда

Неустойка, причитающаяся организации за просрочку оплаты поставленных товаров, является прочим доходом и принимается к учету в сумме, присужденной судом (п. п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 указанный доход признается в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании неустойки.

❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68 «Расчеты по государственной пошлине»
– отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

❎ Проводка:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
– сумма неустойки, признанная судом, отражена в составе прочих доходов

❎ Проводка:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
– получена от должника сумма неустойки

Для целей налогообложения прибыли сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, указанная в решении суда, признается внереализационным доходом на дату вступления решения суда в законную силу (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

📎 #теория #неустойка #решение_суда # 91_счет #прочий_доход

📙 Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг: признание финансового вложения и переход права собственности

⚠ Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг:
🔆понятие и виды ценных бумаг (см. «ТЕОРИЯ» от 19 сентября 20:00)
🔆общий порядок организации учета ценных бумаг (см. «ТЕОРИЯ» от 20 сентября 20:00)

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

♻ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

♻ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

♻ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

🚩Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

♻ в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;

♻ в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

🚩Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

♻ в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

♻ в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
в случае учета прав на ценные бумаги в реестре — с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

📎 #теория #ценные_бумаги #право_собственности #признание_актива #признание_финансового_вложения