Бух-драйв: Бухгалтерский учёт и налогообложение

Учет товаров, полученных комиссионером по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Товар, поступивший на комиссию, собственностью комиссионера не является, поскольку принадлежит комитенту (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Товар, полученный на реализацию от комитента, является собственностью последнего, поэтому в учете комиссионера он отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, указанной в сопроводительной документации, включая НДС (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания)). Комиссионер по мере продажи (отпуска) покупателю товара списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

❎Проводка:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»
– отражена стоимость товара, полученного от комитента

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»
– списана стоимость товара, переданного покупателю

В случае, если покупатель вернул комиссионеру некачественный товар, подлежащий возврату комитенту, то оснований для учета такого товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» нет. Возвращенный покупателем товар учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, согласованной с собственником (комитентом) при получении от него этого товара на комиссию. При передаче комитенту некачественного товара его стоимость списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (пп. «г» п. 155 Методических указаний).
Проводка:
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
– принят к учету возвращенный покупателем некачественный товар

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
– списан с учета переданный комитенту некачественный товар

📎#товар #договор_комиссии #004 #002 #некачественный_товар #комитент #комиссионер

Учет операций по покупке иностранной валюты

Для отражения расчетов с банком по приобретению (обмену) иностранной валюты на практике, как правило, используются два варианта:
– с использованием счета 57 «Переводы в пути»;
– с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В этих целях на указанных синтетических счетах может быть выделен отдельный субсчет или аналитический счет.
Денежные средства в иностранной валюте, подлежащие зачислению на валютный счет организации, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату поступления валюты (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Официальный курс Банка России в части приобретенной иностранной валюты отличается от курса, по которому банк ее продает организации. В результате у организации возникает финансовый результат от покупки иностранной валюты, который подлежит отражению в составе прочих доходов или прочих расходов (п.7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

После зачисления на валютный счет денежные средства подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на даты совершения операций по этому счету по курсу Банка России, установленному на эти даты. Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при пересчете денежных средств на валютном счете, учитываются в составе прочих доходов и прочих расходов в периодах, в которых произведен пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом обложения НДС не являются.

Что касается налогового учета, то разница, возникающая вследствие отклонения курса приобретения валюты от курса валюты, установленного Банком России на дату приобретения валюты, признается курсовой разницей и учитывается в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту к организации (п. 2 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

✅Пример: Организация 04.04 текущего года направила в банк поручение на покупку 30 000 долларов. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 1 800 000 руб. на покупку иностранной валюты.

Валюта была куплена 05.04 текущего года по курсу 59,6253 руб/доллар. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.
Комиссия за покупку долларов составила 0,2% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс Банка России на 05.04 составлял 59,5876 руб/доллар.

04.04
Дебет 57 «Переводы в пути» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 800 000 руб.
– списаны рубли для покупки долларов

05.04
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — 30 000 долларов (30 000 долларов х 59,5876 руб.) 1 787 628 руб.
– зачислена на валютный счет приобретенная валюта (расчет рублевого эквивалента осуществляется по официальному курсу Банка России)

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — 11 241 руб. (1 800 000 руб. — 30 000 долларов х 59,6253 руб.)
– возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – 1 131 руб. (30 000 долларов х (59,5876-59,6253)
– отражен расход (убыток) от покупки валюты

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» – 3 575,26 руб. (30 000 долларов х 0,2 % х 59,5876 руб.)
– списана комиссия банка за покупку валюты

📎#покупка_валюты #финансовый_результат #57_счет #76_счет