Модернизация объекта основных средств с увеличением срока полезного использования объекта в налоговом учете
Для целей исчисления налога на прибыль объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу и учитываются по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
В случае проведения модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете организация вправе увеличить срок полезного использования объекта в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. Однако существуют некоторые ограничения. Увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).
❗Важно! В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено право на уменьшение срока полезного использования основного средства при модернизации или частичной ликвидации.
Таким образом, после модернизации первоначальная стоимость основного средства изменяется, а срок полезного использования увеличивается или остается неизменным.
На практике проблемы в основном возникают с расчетом амортизационных отчислений линейным методом после проведенной модернизации. Действующим налоговым законодательством данный вопрос не урегулирован.
Если проанализировать содержание п. 2 ст. 259.1 НК РФ, то сумму начисленной за месяц амортизации в отношении объектов основных средств следует определять только исходя из:
– первоначальной (восстановительной) стоимости;
– нормы амортизации, рассчитанной с учетом полного срока полезного использования.
Расчет исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования НК РФ не обозначен. Это и порождает возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Например, может возникнуть ситуация, при которой после модернизации основного средства его первоначальная стоимость увеличилась, а срок полезного использования остался прежним. В этом случае норма амортизации останется прежней, а стоимость объекта увеличится, при этом по окончании срока полезного использования объект останется недоамортизированным. Минфин России в этом случае рекомендует после окончания срока полезного использования объекта начислять амортизацию по прежней норме до полного списания его стоимости (Письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
❎Пример: Модернизация производственной линии проведена силами подрядной организации. Стоимость работ по модернизации объекта составила 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
По данным налогового учета:
– первоначальная стоимость производственной линии – 924 000 руб.;
– срок полезного использования – 84 месяца (7 лет);
– оставшийся срок полезного использования объекта на момент завершения работ по модернизации – 48 месяцев (4 года);
– остаточная стоимость объекта на момент завершения работ по модернизации – 528 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта на 1 год (12 месяцев).
Расчет:
1. Срок полезного использования модернизированного объекта:
Поскольку изначально объект был отнесен к 4 амортизационной группе (от 5 до 7 лет включительно) и срок полезного использования составил 84 месяца (7 лет), что соответствует предельному сроку по данной группе, то увеличить срок не представляется возможным. То есть срок полезного использования в целях налогового учета и после модернизации составит 84 месяца.
2. Стоимость работ по модернизации объекта, увеличивающая его стоимость:
150 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб.)
3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственной линии после проведения модернизации:
составит 12 786 руб. ((924 000 руб. + 150 000 руб.) / 84 мес.).
Одновременно существует и альтернативный подход, обоснованный судебной практикой по данному вопросу. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования объекта не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования.
В связи с этим некоторые арбитражные суды отмечают, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016 по делу № А45-18480/2015). Однако данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
📎#теория #бухгалтерский_учет #модернизация #основное_средство #налоговый_учет #амортизация #налог_на_прибыль
