📙Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива: пример учета ОНА в части суммы полученного убытка (часть 4)
⚠ Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива:
🔆 что такое ОНА (часть 1) (см. «ТЕОРИЯ» от 30 ноября 20:00)
🔆 часть 2 (см. «ТЕОРИЯ» от 3 декабря 20:00)
🔆 пример учета ОНА в части суммы полученного убытка (часть 3) (см. «ТЕОРИЯ» от 4 декабря 20:00)
Порядок ведения учета ОНА регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н).
📕Пример (часть 2): ООО «Актив» по итогам 2017 г. получило бухгалтерский и налоговый убыток в сумме 500 тыс.руб. В бухгалтерском учете убыток был признан сразу, а в налоговом учете – перенесен на будущие периоды. В 2018 г. прибыль по данным налогового учета составила:
за 1 квартал 2018 г. – 400 тыс.руб.
за 1 полугодие 2018 г. – 900 тыс.руб.
🚩 На дату получения прибыли по итогам 1 квартала 2018 г.:
❎ Проводка:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» / 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
400 тыс.руб.
– отражена прибыль по итогам 1 квартала 2018 г.
Поскольку по итогам 1 квартала 2018 г. ООО «Актив» получило прибыль, то в бухгалтерском учете подлежит отражению уловный расход по налогу на прибыль.
❎ Проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
80 тыс.руб.
– отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль
💰Расчет:
80 тыс.руб.= 400 тыс.руб. х 20 %
Налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет только не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
💰Расчет:
1. Сумма прибыли по итогам 1 квартала 2018 г.:
400 тыс.руб.
2. Сумма прибыли по итогам 1 квартала 2018 г., которую можно уменьшить в соответствии с положениями НК РФ на сумму полученного в 2017 г. убытка:
200 тыс.руб. = 400 тыс.руб. х 50 %
3. Сумма убытка, полученного по итогам 2017 г.:
500 тыс.руб.
4. Сумма убытка, перенесенного на будущие периоды по итогам 1 квартала 2018 г.:
300 тыс.руб. = 500 тыс.руб. — 200 тыс.руб.
5. Сумма уменьшения ОНА:
40 тыс.руб. = 200 тыс.руб. х 20 %
❎ Проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
40 тыс.руб.
– уменьшен ОНА
В результате данной операции по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» образовалось кредитовое сальдо в размере 40 тыс.руб., что составляет 50 % от суммы первоначально начисленного обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. При этом ОНА сократился на 40 тыс.руб., что соответствует сумме убытка, принятого в уменьшение полученной за 1 квартал 2018 г. прибыли (200 тыс.руб. х 20 % = 40 тыс.руб.). В итоге на счете 09 «Отложенные налоговые активы» осталась сумма в размере 60 тыс.руб., которая соответствует сумме убытка, перенесенного на будущие периоды (300 тыс.руб. х 20% = 60 тыс.руб.).
❗Продолжение завтра 6 декабря в 20:00…
📎 #отложенный_налоговый_актив #бухгалтерский_учет #налоговый_учет #ПБУ_18_02 #09_счет #68_счет #99_счет #убыток
