📙 Порядок бухгалтерского учета операций по формированию резерва под обесценение финансовых вложений
Организации, имеющие на балансе финансовые вложения должны создавать резерв под обесценение финансовых вложений вложений (п. 37 ПБУ 19/02).
‼Важно! Исключение составляют организации, имеющие на балансе исключительно ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Такие организации не создают резерв под обесценение, а постоянно отслеживают рыночную стоимость ценных бумаг и отражают в бухгалтерском учете результаты их переоценки.
К финансовым вложениям, в отношении которых создается резерв под обесценение финансовых вложений относят, например, вклады в уставные капиталы других организаций.
☝🏻Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В целях корректного формирования отчетности целесообразно на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» выделить два субсчета:
♻59-1 «Резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений»;
♻59-2 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений».
Такое разделение связано с тем, что сумма резерва под обесценение финансовых вложений уточняет оценку финансовых вложений. Сами финансовые вложения в свою очередь разделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аккумулирование информации на отдельных субсчетах позволит оперативнее сформировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность без дополнительных манипуляций.
☝🏻 Условиями создания резерва являются:
♻ на 31 декабря как отчетного, так и прошлого года предполагаемый доход, который организация планирует получить от финансовых вложений, значительно меньше их балансовой стоимости;
♻ в течение отчетного года предполагаемый доход все время снижался;
♻ организация не ожидает роста рыночной стоимости финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится минимум раз в год, накануне составления годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02). Организация может предусмотреть и другие сроки проведения теста на обесценение, предусмотрев это в своей учетной политике.
Резерв формируется в сумме, соответствующей разнице между балансовой и рыночной стоимостью финансового вложения. Методику расчета резерва организация закрепляет в учетной политике.
Резерв под обесценение финансовых вложений признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
На дату формирования резерва под обесценение финансовых вложений делается следующая бухгалтерская запись:
❎ Проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
– создан резерв под обесценение финансовых вложений
Этой же бухгалтерской записью отражается доначисление резерва в случае, если тест на обесценение показывает дальнейшее снижение рыночной стоимости финансового вложения.
📎 #buhdrive #теория #бухгалтерский_учет #резерв_под_обесценение #на_конец_года #не_обращаются_на_рынке_ценных_бумаг #59_счет #91_счет
